作業(yè)成本法在公路施工項目管理中的應用
2012-09-05 來源：作者：武海英 來源：中國論文網(wǎng)
一、作業(yè)成本法的含義
作業(yè)成本法（Activity－Based Costing，簡稱 ABC）又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法，是20世紀50年代由美國人埃里克·科勒教授提出，20世紀80年代末在美國興起，至20世紀90年代形成了較為完善的作業(yè)成本管理法（ABM），是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業(yè)成本法旨在彌補傳統(tǒng)成本會計的缺陷，努力提供及時、準確、相關的成本信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性，促使企業(yè)管理水平的不斷提高。其指導思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。”
二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算的比較
作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的不同之處，主要在于采用多元化的制造費用分攤標準：在傳統(tǒng)成本制度下間接費用或間接成本的分配標準是采用人工工時或機器臺時，首先分攤到各個生產部門，再按生產部門確定費用分配率，將費用分配到產品的成本中。在作業(yè)成本制度下，首先將制造費用或間接費用歸于每一作業(yè)或作業(yè)成本庫，然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫確定分配率，將費用分配到產品的成本中。所謂成本庫，是指可以用同一項共同的成本動因，進行制造費用的歸集和分配的單位。
在傳統(tǒng)成本計算法中間接費用的分配方法，適用于間接費用項目較少、間接費用在總成本中所占比重較小、對成本管理要求不高的情況。在高度自動化和JIT（Just-In-Time Production System，適時制生產系統(tǒng)）時代，人工費在成本中的比例越來越小，間接費用的比例大幅度上升，且制造費用的構成也日益復雜化。在這種情況下倘若仍以日益減少的人工工時為基礎來分配這些比例逐漸增大的間接費用，必然導致成本信息的嚴重失真，進而引起成本控制失效，經營決策失誤。作業(yè)成本計算法由于對不同作業(yè)的間接成本采用不同的間接費率進行分配，因此，它能夠克服傳統(tǒng)成本計算法的成本扭曲問題，提供更準確的成本信息，對于正確分析作業(yè)成本、核算產品成本、進行資本支出評價有著十分重要的意義。
作業(yè)成本法有很多優(yōu)點，其中，最重要的優(yōu)點就是它能促使管理人員想方設法進行成本控制。一旦確認了某種產品消耗的間接成本產生的原因，那么管理人員就會從降低成本角度對各種間接成本進行重新評估，消除不增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，以促使間接成本費用的降低。
三、作業(yè)成本法應用于公路施工項目管理的可行性
1.作業(yè)成本法強調的是作業(yè)，以作業(yè)為基準建立成本核算體系。這個核算體系與工程施工管理單元是一致的，注重核算在施工過程中的成本管理和成本控制作用，改變了“秋后算賬、望虧興嘆”的局面，提高了財務管理的預測、管理、監(jiān)控職能。在中標單價普遍空間較小的情況下，推行作業(yè)成本法，實施成本精細管理，建立快速反應的成本核算體系，對成本指標進行有效的管理和監(jiān)控非常必要和及時。
2.公路施工機械程度大大提高，人工成本所占的比例大大降低，同時，公路施工企業(yè)面對激烈的競爭，廣告宣傳、環(huán)保費用、文明施工、保險、投標費用、差旅費等間接費用在公路產品成本中的比例大大提高，所以，傳統(tǒng)的以人工工時為基礎分配間接成本的方法顯然不適用，作業(yè)成本法則能很好地解決此問題。
3.在公路建筑市場實行的招投標制度、清單計算和交通部頒發(fā)的《公路工程概、預算定額》已經弱化為僅僅用于政府審批和控制項目投資的依據(jù)的今天，施工企業(yè)清楚地了解清單項目的成本底價非常重要。公路產品以單位工程為依據(jù)、進行五大費用整體核算的方式已經遠遠不能適用項目管理的需要，因此，在公路建筑市場急需引進一種先進的核算方法，建立先進的核算體系，作業(yè)成本法正是這樣一種有效的工具和方法。
4.項目管理是一種系統(tǒng)的工程，需要建立有效運行的項目體系，而以作業(yè)成本法為基礎、以計算機網(wǎng)絡信息化為平臺逐步建立的作業(yè)成本管理體系，有效地解決了因細分成本管理單元導致的手工統(tǒng)計、記賬、核算等作業(yè)大量增加、各類信息傳遞速度較慢的問題。
5.目前在公路施工項目經理部，已經配置了計算機，建立了計算機局域網(wǎng)，購置了核算所需的應用軟件，這些都為引進作業(yè)成本法提供了最基本的平臺條件。
6.引進作業(yè)成本法，是企業(yè)進行市場競爭的需要。從1986年公路建筑市場實行招投標制以來，中國已經在工程項目承包過程中逐步形成了一個透明、開放的競爭市場。加入WTO后，施工企業(yè)將要同國際大公司同臺競爭，企業(yè)要想在競爭中獲勝，唯一的出路：進行持續(xù)的管理創(chuàng)新和技術創(chuàng)新，通過提高企業(yè)自身的管理水平和技術水平，降低生產過程的各種生產消耗和各項成本費用，在確保工程質量和工期的前提下，提高項目的盈利水平。
四、公路施工項目實行作業(yè)成本法的有利條件
1.作業(yè)成本法的顯著特點是以作業(yè)為基準，計算和核算在某一項作業(yè)消耗的資源數(shù)量和費用，而公路工程施工管理的基本特點是以工序作業(yè)作為基本的組織單元，按照作業(yè)單元安排施工，按作業(yè)單元配備各種資源，這與作業(yè)成本法的計算原理相一致。如瀝青路面施工可以分解為拌合—運輸—攤鋪—碾壓四道工序，拌合工序可以進一步細分為兩個平行的作業(yè)流程：拌合場地選址—拌合場地建設—設備安裝—調試、原材料采購—原材料檢驗—運輸—儲存—標準試驗—拌合等作業(yè)，工程預算口是以細分的作業(yè)為對象來測算消耗在每一種作業(yè)上的工、料、機消耗量，對實際的消耗數(shù)量進行統(tǒng)計、分析，形成預算定額，按各種資源的市場采購價計算總金額，然后根據(jù)項目的組合性特點，逐步疊加形成“工程量清單單價”。
2.類似于JIT制生產特點的公路工程施工管理使項目工程造價可以較準確地預測。所有的公路項目均實行招投標制，通過競爭性投標確定合同清單單價，并以此為基礎簽訂施工合同，在構成工程合同的十多個文件中，設計圖紙?zhí)峁┝溯^為準確的工程數(shù)量；通過合同中的清單單價和工程數(shù)量就可以較準確地預計工程造價，這是引進和應用作業(yè)成本法的有利條件。
3.分階段編制的施工組織設計詳細地描述了分項工程的施工工序、施工工藝以及人力、材料、機械、資金、時間等資源配置。施工組織設計分為投標階段、施工階段兩個階段編制。投標階段的施工組織相對較粗；施工階段編制的施工組織設計較細，它為計算每道作業(yè)資源消耗量和資源成本提供了重要依據(jù)。實施性施工組織設計編制得越詳細，在施工過程中執(zhí)行得越嚴格，以此為依據(jù)的作業(yè)資源消耗量和資源成本越準確。
五、作業(yè)成本法應用于公路施工項目管理的前提
1.正確定位，形成共識。首先要明確為什么要推行作業(yè)成本法，明確其價值所在，引導大家在這個價值基礎上開展工作。
2.必須取得企業(yè)最高管理層的支持。ABC、ABM不是僅靠會計人員就能完成的工作，它需要企業(yè)領導的高度重視和支持，其核算和管理系統(tǒng)必須通企業(yè)的總體管理體系、核算體系相互協(xié)調，才能發(fā)揮足夠的效用。3.人員素質要高。推廣應用ABC必須培養(yǎng)一批高素質的會計管理人才，以保證原始數(shù)據(jù)及信息處理的高效性、準確性；否則，如果各個作業(yè)中心提供了失真的數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風散漫，ABC就會弄巧成拙。
4.各部門人員共同參與，密切配合。因為ABC 的推廣應用涉及到項目管理的各職能部門，應明確職責，做到密切配合才能有效推動ABC的實施。
5.必須建立嚴格的內部控制和管理制度，提高全員素質和成本意識，消除實施過程中人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，是ABC的精髓。
6.施工過程中做好各類原始記錄和統(tǒng)計工作，并由專人負責。
7.建立健全目標責任制體系。對施工項目進行全過程成本管理，不僅需要有周密的成本計劃和目標，更重要的是要制定各項目標管理責任制度，包括計量驗收制度、考勤考核制度、原始記錄和統(tǒng)計制度、成本核算分析制度以及完善的目標責任體系。
8.在硬件條件上，計算機的普及以及網(wǎng)絡信息化的深入、軟件開發(fā)能力的提高，為工程施工項目有效實施作業(yè)成本法帶來了契機。為推行作業(yè)成本法提供了有利條件。
六、實施作業(yè)成本法應注意的問題
作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術生產環(huán)境的成本計算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產品成本的現(xiàn)象，計算出來的產品成本較準確地反映產品與其消耗資源之間的關系，接近于真實成本。在高度自動化的生產環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計劃、控制和決策提供可靠的成本信息，公路施工企業(yè)應該積極創(chuàng)造條件，開展作業(yè)成本法。即使目前施工企業(yè)沒有全面應用作業(yè)成本法的需求，也應吸收它的有關思想、觀念來改進企業(yè)生產經營管理，增強企業(yè)自身的市場競爭能力。
